Правила исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) имеют свои особенности, на которые часто обращают внимание налоговики при проверке предприятий.
Поэтому следует тщательно контролировать корректный учет «входящего» и начисленного налога.
Для исчисления НДС предусмотрены бухгалтерские счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».
При поступлении материальных (или нематериальных) ценностей делаются следующие бух. проводки по счетам учета НДС
Дт 19 Кт 60 (76) – отражение «входящего» НДС от поставщика.
На основании счета-фактуры сумма налога, учтенная на счете 19, списывается в дебет счета 68
При реализации покупателям продукции, работ и услуг компания выставляет счета-фактуры с НДС. В учете отражаются следующая проводка по начислению НДС:
Дт 90 (субсчет НДС) Кт 68.
По завершении отчетного периода на счете 68 (субсчет НДС) отражается сальдо, которое показывает задолженность организации по налогу.
При перечислении налога в бюджет делается проводка:
Дт 68 (субсчет НДС) Кт 51.
Законодательством установлен крайний срок уплаты НДС – 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если налог не уплачен до этой срока, то со следующего дня будут начислены пени за просрочку в размере 1/300 ставки рефинансирования в день.
Пени по налогам не уменьшают налогооблагаемую базу, так как не входят в состав принимаемых расходов по налогу на прибыль
Начисление пени по НДС делается следующей проводкой:
Дт 99 (субсчет «Начисленные пени») Кт 68 (субсчет «НДС», аналитика – начисленные пени).
При уплате пени делается проводка
Дт 68 (субсчет «НДС», аналитика – начисленные пени) Кт 51.
Иногда в случаях, перечисленных в НК РФ, фирма является налоговым агентом по НДС:
Если компания выступает в роли налогового агента, тогда рассчитывает сумму налога в следующем порядке:
Стоимость товаров, работ согласно договора * 18: 118.
Если были приобретены объекты, облагаемые по ставке 10%, то расчетная ставка будет определяться так:
Стоимость товаров, работ * 10: 110.
Если предприятие выступает в роли налогового агента, то приобретение товаров, услуг, а также выделение «агентского» НДС будет отражено в учете следующими проводками:
Налоговый агент может принять сумму НДС к вычету только при выполнении всех условий:
Организации и предприниматели, использующие УСН, освобождены от обязанностей налогоплательщика НДС.
Но при осуществлении некоторых видов деятельности этого налога избежать не получится.
Если организация на УСН получает оплату от покупателя с ошибочно выделенным НДС, и покупателю не выставляется счет-фактура с суммой НДС, то обязанности перечислить налог в бюджет у организации не возникает.
На это указывает письмо МНС от 13.02.04 №03-1-08/1191/15.
Организации на УСН обязаны уплатить НДС в следующих случаях:
Организация на УСН не может включить удержанную сумму налога в состав вычетов, так как это право имеют только плательщики НДС
Если организация на УСН является посредником и действует от своего имени, то она выставляет счета-фактуры с НДС. При этом обязанности перечислить сумму НДС в бюджет в этом случае не возникает.
В Плане счетов бухгалтерского учета для НДС предусмотрено два счета: счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», к нему могут быть открыты субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении ОС», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «НДС» (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) .
При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в бухгалтерском учете нужно отразить начисление этого налога.
Если, к примеру, приобретенные товары вы планируете использовать в необлагаемых НДС операциях, то сумму входного налога по этим товарам нельзя принять к вычету, но можно учесть в стоимости данных товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если в рамках не облагаемых НДС операций предъявлен налог не по товарам, а по работам и услугам, стоимость которых учитывается в составе расходов организации, то и входящий НДС по ним относится на расходы. К примеру, делаются такие проводки:
Дебет счетов 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. — Кредит счета 19
Если принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить, то проводка по НДС будет зависеть от причины, по которой входной налог подлежит восстановлению. Примеры проводок при восстановлении НДС по наиболее распространенным причинам мы привели в таблице.
| Ситуация | Проводка |
|---|---|
| Восстанавливается НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем не имеет значения, в связи с чем восстанавливается авансовый НДС. Например, из-за принятия к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре или же по причине расторжения договора и возврата аванса покупателю | Дебет счета 60 - Кредит счета 68-НДС |
| Восстанавливается НДС по остаткам товаров, МПЗ, ОС при переходе на спецрежим (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) | Дебет счета 91 — Кредит счета 68-НДС |
| Восстанавливается НДС по остаткам товаров, МПЗ, ОС при получении освобождения от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ) |
При перечислении НДС в бюджет составляется проводка: Дебет счета 68-НДС — Кредит счета 51 «Расчетные счета».
В порядке учета НДС в 2018 году никаких изменений не произошло: учет НДС в 2018 году осуществляется по тем же правилам, что и ранее. Для отражения в бухгалтерским учете операций по НДС бухгалтер составляет привычные проводки.
Все операции, совершаемые фирмой, отражаются в специальных программах в соответствии с установленными правилами. Учет НДС в бухгалтерском учете должен отражать реальное положение дел в компании. Ошибки, допущенные при формировании проводок, искажения сумм и другие «оплошности» привлекут внимание фискальных органов при проверке и могут стать причиной наложения денежных штрафов и иных санкций.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется два основных счета:
Когда компания приобретает товары и услуги, она переводит поставщику сумму ценностей, увеличенную на размер налога (на 18% или 10%). Так образуется входной НДС, который в дальнейшем будет использован для расчета суммы обязательств перед бюджетом. Для его отражения формируется проводка:
Д 19 – К 60 (К 760).
В течение пяти дней с даты отгрузки поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру. Получив подтверждающий документ, последний формирует бухгалтерскую проводку:
Д 68 – К 19.
Сам покупатель, подготовивший для клиента счет-фактуру, должен провести соответствующие операции в учетной программе:
Д 90 – К 68 – для НДС с товаров (услуг) по основному направлению деятельности.
Д 91 – К 68 – для реализации ценностей по дополнительным направлениям работы. Например, такая проводка может использоваться компанией, которая занимается торговлей и «подрабатывает», сдавая в аренду офис.
Согласно НК РФ, отчетным периодом по НДС установлен квартал. На протяжении трех месяцев организация совершает хозяйственные операции и делает в учетной программе отражающие их проводки. На счете 68 образуется сальдо, которое показывает задолженность компании по налогу перед государственной казной. Фактически это разница между входным и исходящим НДС.
Если обороты по кредиту превышают дебетовые, организация должна уплатить дельту в бюджет, если наоборот – она вправе подавать документы на получение возмещения от государства.
Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:
Д 68 – К 51.
Законодательство обязывает налогоплательщиков перечислять НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом. Если он не укладывается в установленные сроки, на сумму задолженности начисляются пени. Важно учитывать, что расходы на их оплату нельзя включать в состав затрат для расчета налога на прибыль.
Начисление пеней отражается проводкой:
Д 99 – К 68.
Перечисление пеней в бюджет показывается как:
Д 68 – К 51.
В ряде ситуаций у компании возникают агентские отношения по НДС. Она обязана исчислить размер налога за третье лицо и перечислить полученную сумму в бюджет.
Обязательства налогового агента возникают при:
Для определения суммы налога, подлежащей уплате, компании нужно умножить стоимость товаров (услуг), указанную в контракте, на ставку 18/118 или 10/110 (в зависимости от типа продукции).
Для отражения совершенной покупки и выполнения агентских обязательств организация должна использовать следующую группу проводок:
Корректный учет НДС и своевременная уплата налога в бюджет – законодательная обязанность налогоплательщиков. Несоблюдение установленных правил, неверное отражение сумм ведут к проблемам с фискальными органами, длительным разбирательствам и наложению штрафных санкций.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Реализация товаров и услуг - это передача на возмездной основе права собственности на товары и возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. О типовых бухгалтерских проводках по реализации товаров и услуг расскажем в нашей консультации.
Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению () - счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.
Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:
Представленный комплекс проводок предполагает, что выручка признается в момент отгрузки товаров.
Однако возможна ситуация, когда в соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю, к примеру, в момент оплаты. В этом случае выручка в момент отгрузки не признается, ведь не выполняется одно из условий ее признания - переход к покупателю права собственности (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 ). Но поскольку товар фактически уходит со склада и списывается с учета, в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные»:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отгружены товары покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности (после оплаты) | 45 | 41 |
| Начислен НДС в момент отгрузки | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 68 |
| Поступила оплата от покупателей | 51, 52 и др. | 62 |
| Признана выручка от продажи товаров | 62 | 90, субсчет «Выручка» |
| Списана себестоимость отгруженных ранее товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 45 |
| Учтен НДС, начисленный в момент отгрузки товаров | 90, субсчет «НДС» | 76 |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
Когда говорят об обратной реализации, имеют в виду комплекс бухгалтерских записей, который должен сделать в своем учете покупатель при возврате товара поставщику. О типовых проводках при возврате товаров по различным причинам можно прочитать в .
Иногда под реализацией понимают и безвозмездную передачу товаров. Естественно, в этом случае «продавец» не отражает доходы от выбытия товаров. Да и расходы, связанные с продажей, не будут учтены на счете 90. Для учета безвозмездной передачи применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , п. 11 ПБУ 10/99 ).
Безвозмездная реализация товаров будет учтена так:
Главное отличие услуг от товаров состоит в том, что потребляются услуги непосредственно в момент их оказания. В связи с этим расходы, связанные с оказанием услуг, собранные на счетах 20 «Основные производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются в дебет счета 90 в момент предъявления услуг без промежуточного их учета на счете, аналогичном счету 41.
В остальном бухгалтерские проводки по оказанию услуг будут аналогичны приведенным выше.
В прошлой статье мы познакомились с налогом на добавленную стоимость, выяснили, кто его платит, а кто освобожден от уплаты. В данной статье продолжим тему и разберемся, как организация ведет учет расчетов по налогу на добавленную стоимость и какие проводки при этом отражает.
Здесь разберем общий случай, когда оплата товара происходит после его отгрузки. Возможна еще ситуация, когда покупатель перечисляет продавцу аванс, в этом случае учет НДС и проводки немного отличаются, этот случай разберем чуть позже. Согласно НК РФ формула для расчета НДС выглядит следующим образом:
НДС = налоговая база * налоговая ставка / 100 %
Налоговая база определяется как стоимость (оговоренная покупателем и продавцом) товаров, работ, услуг, которые согласно НК РФ облагаются данным налогом.
Момент определения налоговой базы может быть либо день отгрузки, либо день оплаты в счет будущих поставок, в зависимости от того, какое событие наступило раньше (ст. 167 НК РФ).
Рассмотрим случай, когда сначала происходит отгрузка товара, затем поступает оплата. Рассмотрим данный случай на примере.
Организация в течении месяца закупала товар у своих поставщиков и продавала его своим покупателям. Допустим, в каком-то месяце предприятие закупило партию товаров и продала её полностью.
Покупка:
1 партия - 6 000, в том числе НДС 915. (Как выделить НДС из суммы можно почитать в статье “ “)
Продажа:
1 партия - 10 000, в то числе НДС 1525.
Какие проводки должен совершить бухгалтер в данном примере?
При покупке стоимость закупленного товара в бухучете распадается на две составляющих: стоимость без НДС, учитывающаяся по дебету сч. 41 «Товары» (проводка Д41 К60 ), и НДС, учитывающийся на сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (проводка Д19 К60 ).
Затем организация продает товар. Для учета продажи используется , по кредиту которого отражается выручка (субсчет 1), а по дебету себестоимость проданного товара и начисленный по нему НДС (субсчет 2 и 3).
С кредита счета учета товаров в дебет сч. 90.2 списывается себестоимость товара, направленного на продажу (Д90.2 К41 ). По кредиту сч. 90.1 отражается задолженность покупателя перед продавцом, причем указывается сумма задолженности с учетом НДС (Д62 К90.1 ). Далее из этой суммы выделяется налог на добавленную стоимость, который организация обязана заплатить в бюджет (Д90.3 К68 ).
В результате произведенных действий на сч. 90 «Продажи» можно определить финансовый результат, для этого нужно посчитать дебетовый и кредитовый обороты и найти их разницу, в данном примере расчета налога на добавленную стоимость финансовый результат = 5085 + 1525 - 10000 = – 3390, получили прибыль, которую отражаем по кредиту (Д90.9 К99 ).
В это время на сч. 68 формируется налог на добавленную стоимость, который организация обязана заплатить в бюджет, в результате этой продажи НДС для уплаты в бюджет будет равен разности кредита и дебета счета 68 = 1525 - 915 = 610.
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
Получен товар от поставщика (без налога) |
|||
Учтен НДС, причитающийся поставщику |
|||
НДС по приобретенному товару отнесен на уменьшение задолженности по этому налогу перед бюджетом (принят к вычету) |
|||
Списана себестоимость товаров, направленных на продажу |
|||
Отражена задолженность покупателя (с учетом налога) |
|||
Начислен НДС на реализованную партию |
|||
Отражен финансовый результат от реализации (прибыль) |
Данный пример показывает, как происходит учет расчетов по налогу на добавленную стоимость в общем случае, при оплате товара по факту отгрузки. В следующей статье разберем, учет НДС при предоплате (авансовых платежах).
Образец заполнения декларации по НДС за 2 квартал 2014 года можно посмотреть в .
Калькулятор для расчета НДС онлайн находится .
Обратите внимание! О том, что изменилось в отношении НДС в 2015 году, можно прочитать .
